Подробные инструкции по ведению бухгалтерского учета при работе на маркетплейсах для всех необходимых операций от приобретения товаров до закрытия счетов с указанием формируемых проводок для различных вариантов каждой операции учета.
Обязанность вести бухгалтерский учет есть только у организаций. Для ИП и самозанятых физлиц такой необходимости нет, им достаточно вести налоговый учет, где считать доходы и расходы, а затем по полученным данным рассчитать налог к уплате.
Далее покажем, как отражать в бухгалтерском учете различные операции при работе с маркетплейсами, как формируются необходимые проводки, а также объясним почему используется тот или иной счет. Набор проводок по каждой операции будет различаться в зависимости от того ведется учет НДС или нет, что определяется применяемой системой налогообложения.
Счет 62 используется при расчетах с покупателями при непосредственной продаже товаров и услуг. В случае с маркетплейсом имеем дело с посредником, который непосредственно не покупает товар, а только принимает оплату от покупателей за товары и передает ее продавцу. В этом случае используется счет 76. Если маркетплейс выкупает товар у продавца, как например Wildberries при продаже товаров в страны ЕАЭС, или, когда сам продавец ведет расчеты с покупателями (выдает чек если покупатели физические лица или предоставляет счет-фактуру, или УПД если покупатель юридическое лицо и продавец ведет продажи с НДС), то в этом случае при расчетах с маркетплейсами используется стандартная операция реализации товаров с использованием счета 62. При такой схеме счета 62 и 76 используются согласно их предназначению разделяя продажи непосредственно покупателю и продажи, когда контрагент выступает в роли посредника принимая оплату от покупателя.
Для отражения комиссии маркетплейса используется счет 60 потому что в этом случае выполняются расчеты непосредственно между продавцом и маркетплейсом, когда продавец оплачивает комиссию за продажу товара, логистику, доставку и прочие услуги маркетплейса.
Для организаций и ИП на ОСН или УСН (если доход за год превысил 20 млн рублей) необходимо начислять и платить НДС. Организации и ИП на ОСН могут получить освобождение от уплаты НДС если выручка от реализации товаров за последние три месяца без учета НДС не превышает 2 млн рублей и нет реализации подакцизных товаров. Организации и ИП на УСН освобождаются от необходимости начислять и платить НДС если доход за год не превысил 20 млн рублей.
Поступление товаров
При поступлении также имеет значение применяет НДС поставщик товаров или нет.
Если применяется НДС и поставщик также работает с НДС:
Если НДС не применяется или поставщик не работает с НДС:
Передача товара
При передаче товаров на склад маркетплейса они еще не считаются проданными так как нет перехода права собственности. Такие товары учитывают по себестоимости на отдельном счете 45 «Отгруженные товары». Это справедливо как для продаж по схеме FBO, так и при продажах по схеме FBS.
Если доставка товара покупателю выполняется продавцом самостоятельно (DBS), то данной проводки в учете не будет.
Реализация товаров
При реализации товара маркетплейс выступает посредником между продавцом и покупателем, поэтому используется счет 76.
Если применяется НДС:
Если доставку выполняет маркетплейс:
Если доставка выполняется силами продавца:
Выкуп товара
При выкупе товара маркетплейс непосредственно приобретает товары у продавца, т.е. является прямым покупателем товара, поэтому используется счет 62.
Если применяется НДС:
Оплата комиссии и услуг
При оплате комиссии и услуг маркетплейса выполняются прямые расчеты с поставщиком, поэтому используется счет 60.
Если применяется НДС:
Такие же проводки, что и на комиссионное вознаграждение, делаются если маркетплейс оказывает дополнительные услуги (хранение и доставка товара, реклама) и формирует на них отдельные документы.
Поступление денег
Продавец при расчете налога с доходов должен учитывать всю сумму (до вычета комиссионного вознаграждения), которую покупатель оплатил маркетплейсу за товар, даже если маркетплейс перечисляет средства на счет продавца уже за вычетом суммы своей комиссии.
Если маркетплейс перечисляет средства на счет продавца за вычетом своего вознаграждения, то необходимо выполнить зачет суммы вознаграждения маркетплейса:
Если маркетплейс переводит на счет продавца всю сумму за проданные товары, то необходимо провести оплату комиссии и прочих услуг маркетплейса:
Возврат товара
Для возврата непроданного товара со склада маркетплейса необходимо выполнить операцию:
Если товары уже были проданы при возврате необходимо скорректировать операцию реализации этих товаров, созданную ранее. Корректировка выполняется сторнированием (сумма со знаком минус
) соответствующих операций.
Если возврат происходит в году продажи товара:
Если применяется НДС:
Если возврат и продажа товара происходят в разные годы, то такие операции отражаются через счет 91 Прочие доходы и расходы
как убыток прошлых лет:
Если применяется НДС:
В результате товар вернется на склад маркетплейса (счет 45) и может быть в дальнейшем продан. Или можно вернуть на склад продавца:
Маркетплейс перечисляет покупателю деньги за возвращенные товары и у продавца возникает задолженность перед маркетплейсом которая удерживается из текущей выручки или перечисляется маркетплейсу:
Если маркетплейс возвращает ранее выкупленные товары, то используются те же самые проводки, только вместо счета 76 используется счет 62.
Списание товара
Если маркетплейс списывает товар который был поврежден при доставке или хранении необходимо отразить в учете списание этого товара и начисление компенсации.
Если товар уже был поврежден изначально при поступлении на склад маркетплейса, то проводится возврат товара на склад продавца, как было описано ранее, и затем списание.
Закрытие счетов
Закрытие счетов в бухгалтерском учете означает обнуление остатков на счетах на начало следующего отчетного периода. Остатки переносятся на счета, которые формируют итоговый финансовый результат за год. Закрытие счетов выполняется в конце каждого месяца, а также в конце года перед реформацией бухгалтерского баланса. При ведении учета продаж на маркетплейсах закрываются счета 44, 90 и 91.
Порядок закрытия счетов начинается с затрат по расходам на продажу (счет 44). Затем на счетах 90 и 91 определяют остатки, которые перемещают на счет 99. Этот процесс повторяется с января по декабрь, пока не придется закрывать календарный год.
Закрытие счета 44 выполняется проводкой:
Для закрытия счетов 90 и 91 нужно сформировать проводки на разницу их дебетовых и кредитовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету 90 превышает дебетовый на конец месяца:
Если кредитовый оборот по счету 90 меньше дебетового на конец месяца:
Аналогично, если кредитовый оборот по счету 91 превышает дебетовый на конец месяца:
Если кредитовый оборот по счету 91 меньше дебетового на конец месяца:
По итогам года формируется финансовый результат деятельности компании на счете 99 Прибыли и убытки
. Этот счет закрывается в последний день года – 31 декабря после закрытия счетов 90 и 91.
Счет 99 закрывается одной из проводок при реформации баланса:
Это будет последняя проводка в бухгалтерском учете в конце года. На 1 января следующего года остаток по счету 99 будет равен нулю. После реформации баланса составляется годовой бухгалтерский баланс.
