Учет продаж на маркетплейсах

Представлена основная информация по ведению учета на маркетплейсах: от выбора формы собственности и соответствующей системы налогообложения до бухгалтерского и налогового учета с расчетом налогов и полученной прибыли от продажи товаров на маркетплейсе. Данную информацию можно использовать как руководство-справочник для учета продаж на маркетплейсах.

• Кто может продавать на маркетплейсах
• Системы налогообложения
• Тип договора с маркетплейсом
• Схема работы с маркетплейсом
• Применение ККТ
• Бухгалтерский учет
• Налоговый учет
• Пример учета продаж

Кто может продавать на маркетплейсах

Для работы на маркетплейсах необходимо быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), создать юридическое лицо (ООО и другие) или оформить самозанятость. Какую форму регистрации выбрать зависит планов по развитию бизнеса, количества привлекаемого персонала и сложности ведения бухгалтерского и налогового учета.

Индивидуальные предприниматели (ИП) - является наиболее частым вариантом для ведения продаж на маркетплейсах. ИП имеют возможность вести продажу любых товаров, их перепродажу, а также привлекать сотрудников. Требуется регистрация, подготовка и сдача отчетности в налоговую, а также расчет и уплата налогов.

Юридические лица (например, ООО) - хороший вариант для тех, кто планирует развитие большого бизнеса с партнерами, привлекать в компанию значительное количество сотрудников. Необходимо ведение более сложного бухгалтерского учета, предполагает более высокие штрафы за нарушения.

Самозанятые (физические лица и ИП с НПД) - не требуется ведение сложного бухгалтерского учета и оплата госпошлины. Для получения статуса самозанятого нужно установить приложение и зарегистрироваться в нем. Самозанятые могут продавать товары собственного производства или ручной работы - ту, что полностью или частично сделали сами.

Системы налогообложения

Для торговли на маркетплейсах ИП, как и организации, обычно применяют режим УСН или ОСН. Самозанятые используют режим НПД. Патентная система для работы на маркетплейсах запрещена.

Общая система налогообложения (ОСН). Нет ограничений в выборе вида деятельности, количестве нанимаемых сотрудников, сумме доходов. Больше всего данный режим налогообложения подходит компаниям, у которых основные контрагенты, с которыми ведутся взаиморасчеты также используют ОСН, это связано с возможностью применения вычетов по НДС.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Применение данного режима предполагает более простое ведение учета по сравнению с ОСН, а также меньшее количество уплачиваемых налогов и необходимой отчетности. Оптимально для малого и среднего бизнеса который соответствует следующим ограничениям: максимальный доход – 450 млн, основные средства – 200 млн, работников – 130 человек.

Налог на профессиональный доход (НПД). Отсутствуют фиксированные страховые взносы и всего один налог уплачиваемый с доходов. Может использоваться самозанятыми и ИП которые самостоятельно оказывают услуги или продают товары собственного производства. При этом существуют ограничения на доход до 2,4 млн рублей в год и нельзя нанимать сотрудников.

Тип договора с маркетплейсом

Договор комиссии — в этом случае маркетплейс выполняет роль посредника между продавцом и покупателем, за это продавец уплачивает ему вознаграждение. В данном случае права и обязанности перед покупателем возникают у маркетплейса. Маркетплейс принимает и хранит товары, получает оплату от покупателя и доставляет заказы.

Такой договор используют Ozon и Wildberries.

Договор на оказание услуг — такой вариант предполагает, что маркетплейс не участвует в сделке по продаже товара покупателю, а только оказывает продавцу услуги, но также может принимать товары на склад, выполнять доставку заказов покупателю и получать от него оплату за товары.

Такой договор использует Яндекс Маркет.

Тип договора определяет какой учет ведется при отгрузке товаров маркетплейсу. В случае использования договора комиссии передача товара не считается отгрузкой. При использовании договора услуг оформляется отгрузка товара без перехода права собственности (в этом случае начисляется НДС), затем необходимо оформить реализацию отгруженного товара после того как он будет доставлен покупателю.

Схема работы с маркетплейсом

FBO (Fulfillment By Operator) — при такой схеме продавец доставляет партию товара на склад маркетплейса, затем маркетплейс по мере поступления заказов от покупателей упаковывает заказанные товары и доставляет их покупателю, а также принимает от него оплату за товары. Продавец платит маркетплейсу комиссию за хранение товаров, обработку заказов и доставку товаров покупателю.

FBS (Fulfillment By Seller) — в этом случае продавец хранит товары на своем складе, а при поступлении заказа от покупателя на маркетплейсе упаковывает заказанные товары и доставляет их на склад маркетплейса, который затем доставляет заказ покупателю. В этом случае продавец не платит комиссию маркетплейсу за хранение и обработку заказов.

DBS (Delivery By Seller) — при таком варианте продавец хранит товары на своем складе, а при поступлении заказа от покупателя упаковывает заказанные товары и доставляет их покупателю самостоятельно. Маркетплейс выступает в качестве витрины и получает комиссию от продавца только за продажу товара.

Применение ККТ

Такие маркетплейсы как Ozon, Wildberries или Яндекс Маркет самостоятельно принимают оплату от покупателей и выдают им чек, где указываются ИНН и наименование продавца, поэтому продавцам нет необходимости использовать кассу.

Условия работы с маркетплейсом указаны в договоре, который заключается с продавцом. Если в данном договоре сказано, что маркетплейс принимает оплату от покупателей и выдает им чеки, то использовать кассу продавцу нет необходимости. Если маркетплейс не принимает оплату от покупателей, то продавец должен использовать кассу.

Бухгалтерский учет

Обязанность вести бухгалтерский учет есть только у организаций. Для ИП и самозанятых физлиц такой необходимости нет, им достаточно вести налоговый учет, где считать доходы и расходы, а затем по полученным данным рассчитать налог к уплате.

Далее покажем, как отражать в бухгалтерском учете различные операции при работе с маркетплейсами, как формируются необходимые проводки, а также объясним почему используется тот или иной счет. Набор проводок по каждой операции будет различаться в зависимости от того ведется учет НДС или нет, что определяется применяемой системой налогообложения.

Счет 62 используется при расчетах с покупателями при непосредственной продаже товаров и услуг. В случае с маркетплейсом имеем дело с посредником, который непосредственно не покупает товар, а только принимает оплату от покупателей за товары и передает ее продавцу. В этом случае используется счет 76. Если маркетплейс выкупает товар у продавца, как например Wildberries при продаже товаров в страны ЕАЭС, или, когда сам продавец ведет расчеты с покупателями (выдает чек если покупатели физические лица или предоставляет счет-фактуру, или УПД если покупатель юридическое лицо и продавец ведет продажи с НДС), то в этом случае при расчетах с маркетплейсами используется стандартная операция реализации товаров с использованием счета 62. При такой схеме счета 62 и 76 используются согласно их предназначению разделяя продажи непосредственно покупателю и продажи, когда контрагент выступает в роли посредника принимая оплату от покупателя.

Для отражения комиссии маркетплейса используется счет 60 потому что в этом случае выполняются расчеты непосредственно между продавцом и маркетплейсом, когда продавец оплачивает комиссию за продажу товара, логистику, доставку и прочие услуги маркетплейса.

Для организаций и ИП на ОСН или УСН (если доход за год превысил 60 млн рублей) необходимо начислять и платить НДС. Организации и ИП на ОСН могут получить освобождение от уплаты НДС если выручка от реализации товаров за последние три месяца без учета НДС не превышает 2 млн рублей и нет реализации подакцизных товаров. Организации и ИП на УСН освобождаются от необходимости начислять и платить НДС если доход за год не превысил 60 млн рублей.

Поступление товаров

При поступлении также имеет значение применяет НДС поставщик товаров или нет.

Если применяется НДС и поставщик также работает с НДС:

Если НДС не применяется или поставщик не работает с НДС:

Передача товара

При передаче товаров на склад маркетплейса они еще не считаются проданными так как нет перехода права собственности. Такие товары учитывают по себестоимости на отдельном счете 45 «Отгруженные товары». Это справедливо как для продаж по схеме FBO, так и при продажах по схеме FBS.

Если доставка товара покупателю выполняется продавцом самостоятельно (DBS), то данной проводки в учете не будет.

Реализация товаров

При реализации товара маркетплейс выступает посредником между продавцом и покупателем, поэтому используется счет 76.

Если применяется НДС:

Если доставку выполняет маркетплейс:

Если доставка выполняется силами продавца:

Выкуп товара

При выкупе товара маркетплейс непосредственно приобретает товары у продавца, т.е. является прямым покупателем товара, поэтому используется счет 62.

Если применяется НДС:

Оплата комиссии и услуг

При оплате комиссии и услуг маркетплейса выполняются прямые расчеты с поставщиком, поэтому используется счет 60.

Если применяется НДС:

Такие же проводки, что и на комиссионное вознаграждение, делаются если маркетплейс оказывает дополнительные услуги (хранение и доставка товара, реклама) и формирует на них отдельные документы.

Поступление денег

Продавец при расчете налога с доходов должен учитывать всю сумму (до вычета комиссионного вознаграждения), которую покупатель оплатил маркетплейсу за товар, даже если маркетплейс перечисляет средства на счет продавца уже за вычетом суммы своей комиссии.

Если маркетплейс перечисляет средства на счет продавца за вычетом своего вознаграждения, то необходимо выполнить зачет суммы вознаграждения маркетплейса:

Если маркетплейс переводит на счет продавца всю сумму за проданные товары, то необходимо провести оплату комиссии и прочих услуг маркетплейса:

Возврат товара

Для возврата непроданного товара со склада маркетплейса необходимо выполнить операцию:

Если товары уже были проданы при возврате необходимо скорректировать операцию реализации этих товаров, созданную ранее. Корректировка выполняется сторнированием (сумма со знаком минус) соответствующих операций.

Если возврат происходит в году продажи товара:

Если применяется НДС:

Если возврат и продажа товара происходят в разные годы, то такие операции отражаются через счет 91 Прочие доходы и расходы как убыток прошлых лет:

Если применяется НДС:

В результате товар вернется на склад маркетплейса (счет 45) и может быть в дальнейшем продан. Или можно вернуть на склад продавца:

Маркетплейс перечисляет покупателю деньги за возвращенные товары и у продавца возникает задолженность перед маркетплейсом которая удерживается из текущей выручки или перечисляется маркетплейсу:

Если маркетплейс возвращает ранее выкупленные товары, то используются те же самые проводки, только вместо счета 76 используется счет 62.

Списание товара

Если маркетплейс списывает товар который был поврежден при доставке или хранении необходимо отразить в учете списание этого товара и начисление компенсации.

Если товар уже был поврежден изначально при поступлении на склад маркетплейса, то проводится возврат товара на склад продавца, как было описано ранее, и затем списание.

Закрытие счетов

Закрытие счетов в бухгалтерском учете означает обнуление остатков на счетах на начало следующего отчетного периода. Остатки переносятся на счета, которые формируют итоговый финансовый результат за год. Закрытие счетов выполняется в конце каждого месяца, а также в конце года перед реформацией бухгалтерского баланса. При ведении учета продаж на маркетплейсах закрываются счета 44, 90 и 91.

Порядок закрытия счетов начинается с затрат по расходам на продажу (счет 44). Затем на счетах 90 и 91 определяют остатки, которые перемещают на счет 99. Этот процесс повторяется с января по декабрь, пока не придется закрывать календарный год.

Закрытие счета 44 выполняется проводкой:

Для закрытия счетов 90 и 91 нужно сформировать проводки на разницу их дебетовых и кредитовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 90 превышает дебетовый на конец месяца:

Если кредитовый оборот по счету 90 меньше дебетового на конец месяца:

Аналогично, если кредитовый оборот по счету 91 превышает дебетовый на конец месяца:

Если кредитовый оборот по счету 91 меньше дебетового на конец месяца:

По итогам года формируется финансовый результат деятельности компании на счете 99 Прибыли и убытки. Этот счет закрывается в последний день года – 31 декабря после закрытия счетов 90 и 91.

Счет 99 закрывается одной из проводок при реформации баланса:

Это будет последняя проводка в бухгалтерском учете в конце года. На 1 января следующего года остаток по счету 99 будет равен нулю. После реформации баланса составляется годовой бухгалтерский баланс.

Налоговый учет

Количество и размер исчисляемых налогов зависят от выбранной системы налогообложения, которая определяет налоговую нагрузку по результатам продаж на маркетплейсе.

Общая система налогообложения (ОСН)

На ОСН доходы и расходы учитываются методом начисления – признаются в момент фактического перехода права собственности на товар, а не поступления или снятия денег со счета продавца.

Основные налоги

Освобождение от уплаты НДС могут получить организации и ИП на ОСН если выручка от реализации товаров за последние 3 месяца (без учета НДС) не превышает 2 млн рублей и нет реализации подакцизных товаров.

Ставки налогов

Также ИП платит за себя фиксированные страховые взносы. Если доход превысил 300000 за год ИП платит дополнительные страховые взносы, ставка – 1% с превышения.

Расчет налогов

Другой вариант расчета НДФЛ – не вычитать из выручки расходы, а уменьшать доходы на 20%.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

При УСН учет ведется кассовым методом – доходы и расходы признаются в момент поступления или снятия денег со счета продавца. Налог считается с суммы продажи товара полученной от покупателя до вычета комиссионного вознаграждения маркетплейсу.

Ставки налогов

Организации и ИП могут уменьшить налог на сумму страховых взносов: ИП без работников – на 100%, ИП и организации с работниками – на 50%.

Расчет налогов

Если доход за год не превысил 60 млн рублей организации и ИП освобождаются от уплаты НДС, в ином случае придется начислять и платить НДС.

Ставки НДС для УСН

Налог на профессиональный доход (НПД)

Если маркетплейс от имени самозанятого продает товары физлицам, то продавец в приложении Мой налог указывает выручку за месяц единым чеком. Если товары реализуются организациям и ИП, то выручка указывается в приложении отдельными чеками на каждую продажу.

Ставки НПД

Если маркетплейс выкупил товар у самозанятого и затем продает его от своего имени, то продавцу на основании отчета маркетплейса необходимо указать в приложении общую сумму выручки за месяц как реализацию юрлицу и выслать чек маркетплейсу.

Пример учета продаж

Для примера рассмотрим расчет продаж на маркетплейсе, когда компания применяет общую систему налогообложения (ОСН) и упрощенную систему налогообложения (УСН, доходы - расходы). В первом случае ведется учет НДС, во втором – без НДС. Покажем, как отразить продажи товаров в бухгалтерском учете, а также расчет налогов и полученной прибыли от продажи товаров на маркетплейсе.

Предположим, что компания закупила у поставщика 10 единиц товара по цене 30000 рублей (в том числе НДС 5000 рублей). Далее этот товар продается на маркетплейсе по цене 36000 рублей. Согласно отчету маркетплейса были проданы все 10 единиц товара, в том числе 2 из них были выкуплены маркетплейсом.

Компания на ОСН

При выборе данной системы налогообложения необходимо вести учет НДС. По итогу будет рассчитан НДС к уплате и налог на прибыль.

Поступление товаров

Для начала необходимо зарегистрировать поступление товаров от поставщика (применяет НДС) на склад компании.

Передача товаров

Затем передаем все товары на склад маркетплейса для последующей продажи.

Реализация товаров

Согласно отчету маркетплейса были проданы розничным покупателям 8 из 10 единиц товара.

А 2 из 10 переданных товаров были выкуплены маркетплейсом.

Услуги маркетплейса

В отчете о продажах отражены услуги маркетплейса.

Оплата товаров

Поступила оплата от маркетплейса за проданные товары за вычетом оказанных услуг, а также проведена оплата поставщику за товары.

Баланс по счетам

Итоговый баланс по счетам после проведенных операций будет иметь вид:

Из баланса следует, что по итогам продаж имеется начисленный НДС к уплате в размере 4000 (Кт 68).

Закрытие счетов

Затем необходимо выполнить закрытие счетов для списания расходов, расчета полученной прибыли и налога на прибыль.

Баланс по счетам

Итоговый баланс после закрытия счетов будет представлен следующим образом:

Полученная прибыль после вычета всех расходов составляет 20000, откуда следует, что налог на прибыль равен 5000, а общий налог к уплате (Кт 68) будет 9000 (НДС + налог на прибыль). Чистая прибыль от продажи товаров на маркетплейсе после уплаты налогов составит 15000 (Кт 99).

Компания на УСН (доходы - расходы)

В данном случае учет НДС не ведется (если годовой доход не превысил 60 млн). По итогам продаж необходимо рассчитать налог на доход к уплате.

Поступление товаров

Сначала необходимо оприходовать товары от поставщика на склад компании. Если поставщик работает с НДС, то указывается полная стоимость товаров по накладной (с НДС).

Передача товаров

Далее следует передача товаров на склад маркетплейса для последующей продажи.

Реализация товаров

Из отчета маркетплейса следует, что проданы розничным покупателям 8 из 10 единиц товара.

Кроме того, 2 из 10 переданных товаров были выкуплены маркетплейсом

Услуги маркетплейса

Также следует зафиксировать оплату услуг маркетплейса.

Оплата товаров

Поступила оплата от маркетплейса за проданные товары за вычетом оказанных услуг, а также проведена оплата поставщику за товары.

Баланс по счетам

Итоговый баланс по счетам после проведенных операций будет иметь вид.

Закрытие счетов

Затем необходимо выполнить закрытие счетов для списания расходов, расчета полученной прибыли и налога на доход.

Баланс по счетам

Итоговый баланс после закрытия счетов будет представлен следующим образом.

Полученная прибыль после вычета всех расходов составляет 24000, откуда следует, что налог на доход (УСН, доходы - расходы) к уплате равен 3600 (Кт 68). Чистая прибыль от продажи товаров на маркетплейсе после уплаты налогов составит 20400 (Кт 99).

Как видно из представленных примеров финансовый результат может значительно отличаться в зависимости от применения той или иной системы налогообложения. Используя данную информацию можно выбрать оптимальный вариант для учета продаж на маркетплейсах, а также правильно рассчитать налоги и полученную прибыль по результатам работы.